為深入貫徹黨的二十屆三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，落實水資源剛性約束制度，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，財政部、稅務(wù)總局、水利部近日印發(fā)了《水資源稅改革試點實施辦法》，自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點。
《水資源稅改革試點實施辦法》在充分總結(jié)河北等10個省份試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對水資源稅的納稅人、計稅依據(jù)、稅額標準、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定。重點把握以下原則：
一是實現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點制度和水資源費征收制度，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下，實現(xiàn)水資源費制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。
二是強化分類調(diào)控。對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，抑制地下水超采和不合理用水需求。
三是體現(xiàn)地區(qū)差異。充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟發(fā)展水平差異，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。
四是調(diào)動地方積極性。將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權(quán)限，更好發(fā)揮地方積極性。
財政部、稅務(wù)總局、水利部將加強工作跟蹤指導，及時總結(jié)評估試點效果，指導各地落實工作任務(wù)和責任，加強部門協(xié)同配合，確保試點平穩(wěn)推進。
水資源稅改革試點實施辦法
第一條為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中華人民共和國資源稅法》、《中華人民共和國水法》有關(guān)規(guī)定，加強水資源管理和保護，促進水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法。
第二條在中華人民共和國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應當按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。
納稅人應當按照《中華人民共和國水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。
第三條有下列情形之一的，不繳納水資源稅：
（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；
（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；
（三）水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；
（四）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應急取（排）水的；
（五）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的；
（六）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的。
第四條水資源稅的征稅對象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。
地表水是陸地表面上動態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。
地下水是指賦存于地表以下的水。
地熱、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。
第五條水資源稅實行從量計征，除本辦法第六條至第八條規(guī)定的情形外，應納稅額的計算公式為：
應納稅額=實際取用水量×適用稅額
疏干排水的實際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。
第六條城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應納稅額的計算公式為：
應納稅額=實際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額
公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
第七條水力發(fā)電取用水應納稅額的計算公式為：
應納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額
第八條除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應納稅額的計算公式為：
應納稅額=實際取用（耗）水量×適用稅額
火力發(fā)電冷卻取用水可以按照實際發(fā)電量或者實際取用（耗）水量計征水資源稅，具體計征方式由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照稅費平移原則確定。
第九條水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求，按照本辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。
第十條對取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應當高于地表水。
對水資源嚴重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。
對未經(jīng)批準擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結(jié)合實際適當提高稅額。
第十一條對特種取用水，從高確定稅額。
特種取用水，是指洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水。
第十二條對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。
疏干排水中回收利用的部分，是指將疏干排水進行處理、凈化后自用以及供其他單位和個人使用的部分。
第十三條除本辦法第十四條規(guī)定的情形外，水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額。
第十四條水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過每千瓦時0.008元。
各省、自治區(qū)、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于本辦法實施前水資源稅（費）征收標準。
跨省（自治區(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額，按相關(guān)省份中較高一方的水資源稅稅額標準執(zhí)行。
第十五條納稅人取用水資源適用不同稅額的，應當分別計量實際取用水量；未分別計量的，從高適用稅額。
第十六條有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：
（一）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；
（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅；
（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；
（四）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；
（五）受縣級以上人民政府及有關(guān)部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；
（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單；
（七）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
第十七條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，決定免征或者減征超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等取用水。
第十八條納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算實際取用水量；未單獨核算或者不能準確提供實際取用水量的，不予免稅和減稅。
第十九條水資源稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本辦法有關(guān)規(guī)定征收管理。
水行政主管部門依據(jù)水資源管理法律法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定負責取用水監(jiān)督管理。
第二十條水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。未經(jīng)批準取用水資源的，水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為水行政主管部門認定的納稅人實際取用水資源的當日。
第二十一條水資源稅按月或者按季申報繳納，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報繳納。
納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按年申報繳納的，應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
第二十二條除本辦法第二十四條規(guī)定的情形外，納稅人應當向取水口所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納水資源稅。
各省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域內(nèi)納稅地點確需調(diào)整的，由省級財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定。
第二十三條納稅人取用水工程管理單位跨省（自治區(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應當根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納水資源稅。
第二十四條跨省（自治區(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的水資源稅在相關(guān)省份之間的分配比例，按照《財政部關(guān)于跨省區(qū)水電項目稅收分配的指導意見》（財預〔2008〕84號）明確的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收分配辦法確定。本辦法實施前，國家和相關(guān)省份已有明確分配比例的，仍按照原分配比例執(zhí)行。
跨省（自治區(qū)、直轄市）水力發(fā)電取用水的納稅人應當按照前款規(guī)定的分配比例，分別向相關(guān)省份主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納水資源稅。
第二十五條納稅人應當按規(guī)定安裝符合國家計量標準的取水計量設(shè)施（器具），并做好取水計量設(shè)施（器具）的運行維護、檢定或校準、計量質(zhì)量保證與控制，對其取水計量數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性、合法性負責。納稅人應當在申報納稅時，按規(guī)定同步將取水計量數(shù)據(jù)通過取用水管理平臺等渠道報送水行政主管部門。
水行政主管部門應當會同有關(guān)部門加強取用水計量監(jiān)管，定期對納稅人取水計量的規(guī)范性進行檢查，并將檢查結(jié)果及時告知稅務(wù)機關(guān)。檢查發(fā)現(xiàn)問題或取水計量設(shè)施（器具）安裝運行不正常的，水行政主管部門應當及時告知納稅人并督促其盡快整改；檢查未發(fā)現(xiàn)問題且取水計量設(shè)施（器具）安裝運行正常的，稅務(wù)機關(guān)按照取水計量數(shù)據(jù)征收水資源稅。
第二十六條納稅人有下列情形之一的，按照水行政主管部門根據(jù)相應工況最大取（排）水能力核定的取水量申報納稅，水行政主管部門應當在納稅申報期結(jié)束前向納稅人出具當期取水量核定書；或者按照省級財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定的取用水量申報納稅：
（一）納稅人未按規(guī)定安裝取水計量設(shè)施（器具）的；
（二）納稅人安裝的取水計量設(shè)施（器具）經(jīng)水行政主管部門檢查發(fā)現(xiàn)問題的；
（三）納稅人安裝的取水計量設(shè)施（器具）發(fā)生故障、損毀，未在水行政主管部門規(guī)定期限內(nèi)更換或修復的；
（四）納稅人安裝的取水計量設(shè)施（器具）不能準確計量全部取（排）水量的；
（五）納稅人篡改、偽造取水計量數(shù)據(jù)的；
（六）其他需要核定水量情形的。
第二十七條建立稅務(wù)機關(guān)與水行政主管部門協(xié)作征稅機制。
水行政主管部門應當將取用水單位和個人的取水許可、取水計量數(shù)據(jù)或取水量核定書信息、違法取水信息、取水計劃信息、取水計量檢查結(jié)果等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機關(guān)。
稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人申報信息與水行政主管部門送交的信息進行分析比對。發(fā)現(xiàn)納稅人申報取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可以提請水行政主管部門進行復核。水行政主管部門應當自收到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見。稅務(wù)機關(guān)應當按照水行政主管部門出具的復核意見調(diào)整納稅人的應納稅額。
水資源稅征收管理過程中發(fā)現(xiàn)問題的，由稅務(wù)機關(guān)與水行政主管部門聯(lián)合進行核查。
第二十八條納稅人和稅務(wù)機關(guān)、水行政主管部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國水法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究法律責任。第二十九條征收水資源稅的，停止征收水資源費。第三十條城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位，原則上不因改革增加用水負擔。
第三十一條水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預算管理。水行政主管部門會同有關(guān)部門履行水資源開發(fā)、節(jié)約、保護、管理職能等相關(guān)經(jīng)費支出由同級財政預算統(tǒng)籌安排。原有水資源費征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。
第三十二條水資源稅改革試點期間涉及的有關(guān)政策，由財政部會同稅務(wù)總局、水利部等部門研究確定。
第三十三條本辦法自2024年12月1日起實施。已開展水資源稅改革試點的省份，按照本辦法執(zhí)行。《財政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點暫行辦法〉的通知》（財稅〔2016〕55號）、《財政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于河北省水資源稅改革試點有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕130號）、《財政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)〈擴大水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》（財稅〔2017〕80號）同時廢止。
附：各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表
來源：水利部
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